浅谈加强煤矿企业财务管理与中小矿业企业规范管理

[摘要]随着矿产资源的紧缺，我国矿业经济迅速发展，特别是中小型矿业企业发展迅猛。本文试图从煤矿安全内控设计、煤矿安全内控执行的有效性、中小矿企业会计规范化管理等方面来探讨关于加强煤矿企业财务管理的重要性。

[关键词]内控设计 健全性 有效性 规范化管理

一、了解煤矿安全内控设计的健全性

1.了解安全内控的内容。安全内控的内容通常包括与安全有关的各项管理制度，例如安全机构，安全投入保障，瓦斯治理，“一通三防”，打钻，顶板管理，机电运输安全管理，安全保护设施，职工劳动保护，职工安全教育培训，安全与职工收入挂钩，群监员汇报，安全隐患排查，领导代班，安全事故分析，质量标化检查，安全风险抵押，安全联保，作业操作规程审批，安全应急，防爆物资采购验收及入井，特定作业环境下的安全特殊措施，瓦斯监测监控系统等与安全有关的相关管理制度。

2.了解安全内控的程序及方法。(1)询问管理层和内部其他相关人员。内审人员除了询问管理层和对安全负有责任的人员外，还应当考虑询问采区区长、班队长、安检员、瓦检员、电检员、质量验收员、炮工、群监员等不同级别的员工，以获取对识别安全风险有用的信息。(2)分析程序。实施分析程序有助于识别异常的与审计有关的比率、趋势、发生频率。例如分析瓦斯治理材料投入并进行纵向和横向比较，可分析安全投入不足情况，计算各类安全事故发生的频率，可为测试内控指明方向。在实施分析程序时，应当预期可能存在的合理关系，并与有关部门记录计算的比率或趋势相比较；如果发现异常或未预料到的关系，应当在识别安全风险时考虑这些比较结果。(3)观察和检查。观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，内审人员可观察安全管理活动。观察范围包括地面，井下；检查文件、记录和安全内部控制手册；阅读由管理层和治理层编制的报告；实地察看煤矿的生产经营场所和设备；追踪人员活动在安全信息系统中的处理过程(穿行测试)。(4)查阅上一期审计工作底稿。对于连续审计业务，如果拟利用前期获取的信息，内审人员应当确定安全管理环境是否已发生变化，以及该变化是否可能影响前期获取的信息在本期审计中的相关性。

3.做好审计工作记录。记录通过了解发现安全管理制度设计上的重大缺陷，应有而没有的安全内控，安全制度建立上存在的盲点，为下一步确定控制测试的时间、地点、人员分工、范围打基础，并作为安全评价依据的审计工作底稿。

二、测试煤矿安全内控执行的有效性

1.测试内控有效性的程序及方法。(1)询问与安全有关的人员。询问本身并不足以评价控制的设计以及确定其是否得到执行，应当将询问与其他程序结合使用。(2)观察特定控制的运用。煤矿工作的特殊性决定内审人员必须深入井下，进行现场观察。观察程序应属安全内控测试中应用比较多的程序，在实际工作中，许多内控测试要靠观察来完成，通过观察能看出制度是否得以执行，是否有效执行。(3)检查文件和报告。某些控制可能存在反映控制运行有效性的文件记录，应当考虑检查这些文件记录以获取控制运行有效性的审计证据。

2.测试控制运行的有效性时应注意的事项。(1)控制在不同点班是如何运行的。煤矿作业是三班生产，如职工在井下睡觉通常发生在四点班和零点班，可检查夜间查岗制度的执行情况。(2)控制是否得到一贯执行。安全事故的发生可能就是一次未执行安全管理制度，为此对关键控制点，应增加测试的次数。(3)控制由谁执行。煤矿采掘一线职工中农民工占的比例较大，因在矿工作时间长短不一、从事安全培训次数不一、文化程度不一，在进行测试时应更多地选取新工人测试，根据工伤发生的次数，新工人在入矿的第一个月发生安全事故的人数均高于老工人。

3.审计工作记录。详细记录内控执行的情况、效果，描述力求准确、具体，作为安全评价的审计证据。 三、中小矿业企业在会计核算中存在的问题

正因为有以上这些特点，我国中小矿业企业在会计核算上存在着如下问题。

1.会计核算主体界限不清。企业产权与个人财产界限不清，中小矿业企业的经营权与所有权的分离远不如大矿业那么明显，尤其民营矿业企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来困难。

2.会计基础工作薄弱，表现在以下几方面： (1)会计人员身兼多职。企业会计机构与会计人员不按会计规范要求设置，有的小矿业企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不明。 (2)亲属管钱，聘用会计管账。在会计人员任用上，小矿业企业最常见的做法是任用自己的亲属当出纳，外聘人员作兼职会计，聘用会计人员途径有四种：①国有企业财务人员；②会计事务所工作人员；③社会招聘；④其他。这些会计人员无论是定期做账，还是长期聘用，工作内容只是停留在会计简单的业务核算上，即制凭证、记账、编报表、报税，发挥不了财务管理职能。(3)建账不规范或不依法建账，会计核算常有违规操作。有些中小矿业企业根本不设帐，以票代账，或者勉强设账，但账目混乱。

3.管理制度缺乏情况严重。中小矿业企业内部牵制制度、稽核制度、预算管理制度、计量验收制度、财产清查制度、成本核算制度、财务收支审批制度、风险控制制度等基本制度，总的来说残缺不全，或者根本无制度，更谈不上实际工作中的执行。

四、对中小矿企业会计规范化管理的几点建议

1.改善外部环境。要解决中小矿业企业会计规范化问题，光靠一两家企业自我完善和会计人员个人努力是很难达到的，当地政府的支持致关重要。我认为乡镇政府、当地税务和工商等部门应在企业开办前明确规定矿业企业所要上交的各项费用及准确标准(不能有弹性)，在不违返国家政策的条件下，给予最优惠条件，并明确所优惠之处。

2.矿业企业管理者必须高度重视会计核算的规范性。企业的发展离不开管理，企业管理又以财务管理为中心，因此矿老板在思想上要重视会计人员的选拔及各项制度的建设。只有矿业企业管理者高度重视了会计核算，以身作则，那么在遇到具体问题时，各级各部门才能真正做到照章办事，使企业的财务管理发挥应有的作用。

3.统一各中小矿业企业的会计核算办法。(1)会计报表体系中指标的设置应充分考虑到操作上的简便易行。在会计报表的体系设计中，建议只编制简化型的财务报告，而且只要求简略的资产负债表和损益表，免除编制现金流量表。(2)引进计算机计记账处理技术，实现会计电算化。这样，会计人员可以从烦琐的手工记账工作中解脱出来，大大提高工作效率。

总之，财务管理是一项系统工程，它从价值的角度出发，密切控制投入与产出、协调企业财务关系，合理配置企业资源，提高企业经济效益，从而实现增强企业的发展和竞争实力的目标

[1]王志清，张丛林.现代煤炭企业规范化管理实务.中国经济出版社.

[2]高危企业管理人员安全生产丛书编委会.煤矿企业管理人员安全生产必备常识.中国经济出版社.

[3]牛克洪.中国煤炭大集团建设探索.企业管理出版社.