浅议会计继续教育的时机性与新准则时机

论文摘要：管理环境的不断改变、管理目标的不断提升和相关管理理论的不断创新，为会计理论和会计实务的发展拓展了空间，经验管理无疑要落伍。会计教学和实务工作者要适应形势发展的需要．不断接受继续教育．抓住有利时机进行系统性学习，完善个人专业知识体系。 论文关键词：会计继续教育 时机性 专业知识体系 管理环境 会计实务 管理理论 会计理论 经验管理

一、会计法规变革的周期性与业务系统化的时机性

1．会计法规变革的周期性。会计法律、法规、规章制度的颁布和修订通常是陆续的、不集中的，这是处于稳定期的规章制度变革特点。只有经过若干年的相对稳定之后才有一次较大规模的规章制度变革。因为当会计规章制度经过一定时期的相对稳定以后，管理环境、管理对象和管理目标都会发生变化．为了适应发展的形势，就需要进行较大规模的规章制度系统性变革。规章制度的大变革具有周期性特征，这种周期性表现为：从相对稳定状态到系统变革状态，再到新的相对稳定状态，进行会计规章制度变革的周期性发展。

2．会计人员知识系统化的时机性。在会计规章制度相对稳定期陆续颁布和修订的单项会计规章制度．学习和理解中缺乏规章制度体系结构的系统性认识．对于从事会计工作时间短的会计人员来说，难以对会计规章制度体系进行系统性把握．难以收到好的学习、理解和运用效果。在会计规章制度变革周期中，当系统性变革的时机到来之际，就是会计人员进行会计知识系统化的好时机。会计规章制度大变革颁布的新规章制度体系，就是会计人员继续教育的系统化教材．这一时期是会计专业人员系统学习业务知识的黄金时期。会计教学和会计实务工作者要善于把握业务知识系统化的时机，抓好会计继续教育和业务知识更新．把握了继续教育时机就会收到事半功倍的效果。

3．及时补充与系统更新相结合。对于会计规章制度处于相对稳定期陆续颁布的单项规章制度，学习要把握及时性，做到及时学习、及时补充，以便对业务知识结构起到系统“补丁”的作用。“补丁”式的培训学习，具有简便易行、成本低廉的特点，关键在于把握及时性．如果丧失了及时学习的机会，也就未必还能简便易行、节省成本：对于会计规章制度系统性变革时期集中颁布的会计规章制度体系。学习的关键在于把握系统性．以对会计业务知识结构起到系统“升级”的作用。进行系统“升级”式的培训学习，内容多，难度大，费时费力，需要一定的毅力和较高的培训学习成本，但收效显着．功利长远。

二、新《企业会计准则》体系的颁布为业务系统化创造了契机

2006年财政部陆续颁布了企业会计规章制度体系。2006年2月财政部颁布了新的《企业会计准则》体系，体系包括1项基本准则，38项具体准则：2006年10月颁布了32项与大部分具体会计准则相对应的具体会计准则应用指南和具有指南性质的《会计科目和主要账务处理》规范。这些企业会计规章制度基本上涵盖了各类企业和各类业务．为企业进行会计确认、计量、报告提供了统一规范的法规制度依据。

新的《企业会计准则)45系改革跨度大。普适性和系统性强。1992年颁布(1993年7月1日施行)的企业财务会计“两则两制”，使我国开始了向市场经济的企业财务会计规范体系迈进的步伐。“两则两制”包括《企业财务通则》、《企业会计准则》以及10项分行业的财务制度和13项分行业的会计制度，但仍属准则与制度结合，以制度为主，实行分行业规范。此后十几年时间里陆续出台了16项《企业会计准则》(属具体会计准则层面)和一些完善性制度，开始了向准则规范模式的改革，开始探索不分行业、不分所有制的统一规范模式。但为适应市场经济深入发展、加人世贸组织、全球经济一体化趋势加快的新形势，必须进行系统性变革。2006年集中出台了如此大规模的，覆盖所有行业和不同业务的《企业会计准则》体系，开创了准则规范的新局面，与国际接轨的程度空前，达到国际公认的基本“趋同”，实现了会计规章制度适应市场经济发展的历史性跨越，是我国市场经济发展史上的一次创举。

目前，我国在实现会计规章制度国际趋同后，正下大力抓新会计规章制度的贯彻落实，确保新会计规章制度的正确实施，促进按我国会计规章制度产生的财务报告文件能够实现国际等效，以降低企业信息成本，促进与国际经济融合和资本市场一体化进程。从这种意义上讲，抓住新的会计准则体系颁布实施的时机．搞好会计继续教育具有特殊意义。

三、狠抓《企业会计准则》体系的学习培训和贯彻落实

如此大规模的会计规章制度变革，不及时进行学习掌握，就不能胜任岗位工作，不能完成业务管理工作任务。在业务知识系统化的契机面前．会计教学和实务工作者、企业组织、各类继续教育培训机构、会计培训教学工作者以及政府部门要统一认识．形成共识，为学习培训和贯彻实施创造有利的环境和氛围。一是政府职能部门要承担战略规划和高端培训的职责。制定学习培训、督导检查的规划，促进规章制度实施；加大对新《企业会计准则》体系的宣传力度，抓好师资队伍的培训和大中型骨干企业管理层的学习培训，引导市场培训，保证继续教育质量。

二是企业要将会计继续教育纳入发展规划。要把落实新的《企业会计准则》体系作为提高企业竞争能力，适应市场竞争环境，提升企业形象的系统工程，进行统筹安排。营造支持学习培训氛围，支持会计丁作者抢抓机遇，落实学习内容，保证学习效果．切实增强会计信息服务意识，进一步规范企业会计行为。三是培训教学机构要提高效率。以效率和质量为导向，为参培人员提供优质服务．创造一流的培训业绩．确保通过学习培训能够把握《企业会计准则》体系的新内容、新理念、新特点，为提高会计信息质量打下良好的基础四是广大会计专业人员要真学实用。利用各种手段进行学习，理论联系实际，把新的《计准则体系》体系精神融人生产经营核算管理过程，正确分析判断和处理业务。要切实转变观念，恪守会计职业道德，为会计信息使用者提供高水准的财务报告。

四、把握《企业会计准则》体系的一些新理念新特点

1．关于企业价值最大化的理念。企业经营传统目标是经营利润最大化追求，随着我国市场经济体制的进一步完善，市场主体的经营管理活动更趋于理性，新的准则体系对实现企业价值最大化的理念更加明确．更加关注资产减值测试结果和公允价值变动，以促进会计信息更加可靠。提升经营业绩是资本保值增值的重要手段和因素，但不是唯一的手段和因素，衡量企业公允的实际价值，不仅要从利润表的角度衡量企业某一时期的收入和费用对利润的影响，还要从企业资产负债表的角度衡量各项资产和负债的状况以及对净资产价值的影响。纵观企业占有的全部资产状况及营运效果，会得到更为全面和客观的评价信息，能全面反映受托管理者的决策效果。所以价值最大化理念比利润最大化理念更为科学．对于反映受托者责任和满足信息使用者要求更有意义。

2．关于资产负债表债务法核算的所得税会计。新会计准则体现企业价值最大化理念对所得税不会产生大的影响，新会计准则体系在体现企业价值最大化理念的基础上．采用资产负债表债务法进行所得税会计核算．思考问题的视角站在税务机关．用计税基础去衡量企业资产和负债的变化，确定对税务机关形成的企业所得税负债或企业未来所得税利益，换言之，经营所得和市场价值变化产生的利得(损失)都会对所得税产生影响。企业要根据市场变化和运营情况，在资产负债表日对资产和负债的账面价值进行所得税测试调整，形成账面价值和计税基础之间的暂时性差异。如果资产的账面价值大于计税基础或者负债的账面价值小于计税基础．产生企业应纳税暂时性差异．企业作为递延所得税负债，待以后补交所得税：如果资产的账面价值小于计税基础或者负债的账面价值大于计税基础产生企业可抵扣暂时性差异，企业作为递延所得税资产，待以后抵减应纳所得税。递延所得税资产和递延所得税负债的净额，实际上是对应纳所得税的调整。为了正确反映企业的资产状况而对账面价值进行所得税调整，由此产生的账面价值与计税基础之间的差异，暂时以计税基础为准．但要以递延所得税资产或负债反映，并留待以后清结。因此，所得税会计不仅要核算收入与成本费用．还要核算资产和负债，资产负债表债务法核算的所得税会计，是与企业价值最大化理念相联系的．是更加全面、客观的会计理念。

3．关于企业会计准则体系的目标性。对会计准则目标性规范可从五个方面进行理解：一是会计准则的目标性规定定位在会计服务过程的最终产品上．即财务会计报告要达到的目标，而实现这样的目标又要按照会计准则体系规范企业会计行为的全过程。二是企业财务会计报告所提供的信息必须是与财务状况、经营成果和现金流量相关的信息。财务会计报告提供的信息不仅要全面、完整、真实可靠，而且还应是与企业决策相关的和有用的信息，这就要求不仅要编制规范的会计报表，还要注重附注的编制，只要交易或事项对企业财务状况、经营成果和现金流量产生现时的或未来的影响就是有用信息，就一定要进行报表披露或附注说明，特别是未来产生影响的内容不能不预披露，做到表内披露与表外披露相结合。

三是通过会计报告信息能反映企业管理层的受托责任。要求会计人员要对会计报告信息进行动态的分析比较，包括会计期间的对比分析、不同年度的同比分析等，为报表使用者提供可以分析评价的信息以资评价。四是有利于信息使用者做出正确的经济决策。影响正确决策的重点是提供虚假信息，从一定意义上说，让会计信息使用者做出正确的经济决策，是会计准则体系目标在职业道德层面上的要求。会计工作者必须做到“诚信为本、操守为重、坚持准则、不做假账”。五是将服务对象定位于企业的外部相关者和关注者，而不是以企业内部信息使用者为对象。如投资者和意向投资者、政府相关部门、以往的交易或事项形成的债权人等。

4．关于与国际接轨和符合中国国情。新的企业会计准则体系，实现了与国际会计准则的基本“趋同”。有的规定形成与国际会计准则的差异，但符合中国实际是合理的。以下两方面存在与国际会计准则的实质性差异：一是国有企业不能一慨视为关联方关系。按照国际会计准则的规定，涉及同受国家控制的企业应视为关联方。而我国新的企业会计准则规定．不构成直接投资关系和集团公司成员关系的国有企业之间不视为关联方关系．也不视为同一控制企业，有关交易和事项应按非同一控制企业或非关联方关系处理。二是长期资产计提减值准备后不得转回。国际会计准则规定，所有增产减值时均要计提减值准备。计入当期损益．而减值的因素消除以后，减值准备均可转回。我国新的企业会计准则体系规定．流动性较强的资产减值损失，在资产价值恢复后可以转回。但固定资产、无形资产等长期资产发生的减值损失，以及金融工具中在活跃市场没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资发生的减值损失，视同永久性减值，一旦计提减值准备即不得转回。首先是因为此类长期资产价值较大．对于减值准备的计提需要特别谨慎。一旦减值就应当视为永久性减值。其次是因为道德风险客观存在的现实．近年来确实存在利用减值准备的计提和转回操纵利润的案例．这是防范道德风险的一项措施。

5．关于企业会计的服务理念。企业的财务会计工作，概括地讲是在提供两个服务：一是对内服务．为企业实施财务战略和经营决策提供专业技术服务．筹融资活动分析、项目论证分析、责任中心考核、成本控制、业绩分析等都是在为内部经营管理服务．对内的会计服务要服务于经营管理者的经营策略和决策意图，其中有些服务活动和信息还具有保密性：二是对外服务，为企业的投资者、债权人、政府及有关部门、社会公众实施经济决策和公共管理提供信息服务。企业会计准则体系作为政府规范，主要是规范企业会计的对外服务行为，使企业对外披露的会计信息是高质量的，是真实可靠的．而且是信息使用者所需要的，会计准则体系要发挥规范会计对外服务的功能和作用。应该说，由于企业会计的对内服务和对外服务立足点不同．提供服务的重点也是不同的．对内服务依资料、谋绩效、重实用。而对外服务依准则、谋规范、重诚信。