浅析浙江省大中型国有企业内部审计体系

[摘要]内部审计是经济发展到一定规模的产物，全球经济二次探底风险加大，企业的内部审计体系更为重要。本文分析当前浙江省大中型国有企业内部审计体系主要类型、影响内部审计体系主要因素，提出完善和发展我省国有企业内部审计体系的对策。 论文关键词：国有企业，内部审计，体系
随着市场经济的发展和现代企业制度的建立，我省的国有大中型企业迅速发展壮大，许多企业拥有多家甚至几十家全资、控股企业，涉及各种行业和经济类型。在国有企业改革取得了一些令人瞩目的成绩同时，却暴露出经营管理效率低下、国有资产流失严重、财务信息失真、企业行为失控等问题。重经营轻管理的现象普遍存在，导致出现管理跟不上的情况，甚至部分企业内部控制机制不完善，缺少必要的监督和管理，特别是内部审计未发挥出应有的作用，导致企业和国家发生巨大的损失。
特别是《企业内部控制基本规范》(以下简称“基本规范”)发布后，作为内部控制重要内容的内部审计，在内部控制强制评价背景下的内部审计的重要性更被肯定。《基本规范》的颁布不仅是对内部控制的规范，也是对内部审计的指引。
一、我省大中型企业内部审计机构类型
（一）内部审计机构隶属于或合并于企业的财会部门，由企业的财会部门主管领导。
这种类型内审机构仅仅替代财会部门应该具有的会计监督职能，审计工作的范围也仅局限于财务审计领域，难于对整个经济运行状况进行监督。另外由于内部审计机构的地位较低，必然缺乏审计监督所必须的权威性，导致监督行为的约束力很小。
更为重要的是审计的独立性作为审计的“灵魂”，而审计机构合并于财会部门或其他任何部门，必定导致独立性受到严重损害，直接制约着内部审计发挥良好作用。
（二）内部审计机构与其他各职能部门平行，由本企业的总会计师领导。
这种类型下审计机构虽然的地位比第一种体系有所提高，独立性也有所增强，但由于内部审计所要监督的是企业的整个经济活动，其中企业的财会部门以及基层单位的财务会计活动是其最直接的监督对象。同时内部审计在监督基层单位及本单位财务部门的财务会计活动时，又受到总会计师领导下的制约。在这种形式下，内部审计的范围其实仍然难以扩大，独立性仍旧受到相当损害，其职能作用也就难以真正发挥。
（三）内部审计机构由主要负责人(厂长或经理)直接领导，其地位和职权超越于其他职能部门。
虽然这种类型内部审计机构较前二种独立性大大加强，可以不受其他部门的制约，在一定程度上，可以对企业人、财、物、供、产、销等整个经济活动进行全方位的审计监督。但是其独立性仍然无法保证，所以其监督也就失去了部分作用。
因为企业内部审计在监督本企业的经营活动时，不可能不受企业负责人意志的支配，如果企业负责人重视内部审计，它就得以发展；如果不重视，不但得不到发展，还会被撤并，失去内部审计成长的起码条件。而我省很多在大中型企业单位领导受传统观念的影响，对内部审计存在认识上的偏差，对内部审计没有引起足够的重视。
二、我省大中型企业内部审计体系建设影响因素
（一）我省大中型国有企业管理者对内部审计重视程度。
企业管理者对我省大中型企业内部审计体系的认识和重视程度决定了企业内部审计的作用发挥。企业对内部审计的态度和内部审计在公司的实际地位和实际效果。而决定我省大中型企业管理者对内审的认识和重视程度，主要由其自身的哲学观念、品德和对公众及其他信息使用者的态度，以及对遵纪守法的认识决定。
如果我省大中型企业管理者能重视内部审计，认为内部审计体系能帮助企业达到其应实现的目标，那么内部审计体系就能发挥出应有的作用。同时这样的企业管理者也能对股东利益、自身利益以及其他人的利益有一个正确的认识，而且这样的企业管理者也能自觉遵守有关法律、规范披露会计信息。
（二）我省大中型国有企业的企业文化现状。
优秀的企业文化包括企业管理者有正直的品格、良好的遵守法律法规的习惯和要求，这样企业的内部审计就会得到广泛的支持。反之，内部审计的工作环境就会比较差，实际效果也很难让人满意。
我省大中型企业管理者自身的品德、哲学观念、遵守法律法规的行为和管理水平，都会影响企业文化的形成，从而影响企业其他人员对内部审计的看法。
我省很多大中型国有企业的职能部门，包括财务部门对内部审计都怀有一定的抵触情绪，因此内部审计工作在我国大中型国有企业中开展经常会遇到很多困难。
（三）我省大中型国有企业内部控制的健全程度。
内部审计既要监督内部控制的完善程度和运行情况。我省大中型国有企业中内部审计体系是内部控制不可或缺的一个重要组成部分。因此，企业内部控制完善与否、有效与否都影响到内部审计作用的发挥。
自从美国的安然事件发生以后，国外的萨班斯法案在不断的完善过程当中，企业管理层对于内控的认识越来越高。但很多浙江大中型国有企业看待内控的问题，特别是管理层经常认为是在给企业“找事儿”做，对于内控的看法还是处于不太积极的状态。此外，我省大中型国有企业内部控制建设和执行缺乏指导和考核，内部审计体系在实际运行中很难发挥应有的功效。
（四）我省大中型国有企业审计资源及服务能力。
内部审计工作与其企业的内部控制密切相关，因此内部审计的活动范围相当广泛，可以说从整个企业组织能延伸至经营活动的各个方面，并且包括所有层次的权利机构。
一个企业建立良好的内部审计体系必须要有必要的审计资源配置。这就要求内部审计体系应被赋予必需的权力，体现其权威性和重要性，从而保证内审人员从被审查部门获得必需的信息资料及人力上的配合与协助；其次，要求内审系统人员既具有多学科的知识背景，又要有良好的人际交往能力，可以通过协调与沟通来减少各方面的隔阂、摩擦。
我省大中型国有企业内审的价值与重要性未被普遍认识与接受，导致我省大中型国有企业在开展内审工作时困难多、阻力大，且信息传输渠道不畅通，当内审在工作中发现的问题难以引起重视和解决。这一切降低了内审人员的工作积极性与工作成效，进一步导致了内审工作不被理解与认可，加之对优秀的人才缺乏吸引力。因而，难以实现内审工作的创新与长远发展。
三、完善和发展我省国有企业内部审计体系的对策
基于我省大中型国有企业在内部审计体系上存在的问题和企业面临经营环境的变化发展，从构建现代企业制度，健全企业科学高效的现代管理体系角度，重新认识内部审计，它是当代企业重塑内部机制、提高实力，推动科学的现代企业制度真正运行与安全维护的关键一环。
（一）明确我省大中型国有企业内部审计体系的发展方向
明确内部审计体系是为企业服务，服从并有益于企业发展，协助企业组织完成企业目标。管理层要对组织的内部控制系统承担责任，而作为内部控制系统重要一环的内部审计，应通过评价与监督内部控制系统，通过内部控制系统的运作来为管理者提供服务。
作为内部审计人员应以合理的成本监控内控系统的适当性和有效性，并及时向管理层提供内部控制系统的运作情况，特别是对内控系的分析、评价及建议，协助管理者及时发现经营中存在的薄弱环节，促进企业经营目标的实现。
（二）优化我省大中型国有企业内部审计体系的工作环境
企业内部审计工作环境，可以分为外部环境和内部环境。我省国有大中型企业内部审计体系的外部环境涉及到经济环境、法律环境、科技教育文化环境等等，其优化主要由政府机关来承担。企业内部审计的内部环境，是指企业内部审计所处的特定的时间和内部空间的总和。相对于企业内部审计的外部环境来说，它属于微观环境，其优化主要由企业负责，可以通过合理设置内部审计机构，提高内部审计的独立性。一般地说，单位内部审计机构所隶属的领导层次越高，独立性就越大。
针对我省国有大中型企业组织结构和管理模式的不同现状，在设置内部审计体系时要注重科学性、适应性和可操作性。不同企业可以根据各自不同的具体情况，优化内部审计体系时要与企业的生产经营规模、经营特点、管理体制模式、人员素质、企业经营内外部环境的发展变化相适应。
（三）提高我省大中型国有企业内部审计队伍素质
提高审计队伍素质，是实现我省大中型国有企业审计工作质量和效率的突破的关键。随着我省大中型企业审计领域的不断拓展，内部审计必须提高内部审计队伍素质，在有崇高的敬业精神，忠于职守、勤奋工作、廉洁自律、全心全意地为企业服务前提下，还必须具有多学科、高智能的素质。
我省大中型国有企业的审计人员由于要渗透到企业管理的各个环节，工作领域的广阔、无界，就必然要求其具有多学科、高智能的素质。要想根据企业发展的需求，完成日益复杂的审计任务，我省大中型国有企业审计人员除掌握较高的专业知识和技能外，必须努力成为企业内部管理控制专家、计算机技术专家和风险评估专家。
[1] 张云志. 我国企业内部审计发展中存在的问题及对策 首都经济贸易大学
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