风险导向审计在电力基本建设管理中的应用

论文摘要：风险导向审计在电力基本建设管理中的应用-

论文关键词：风险，导向，审计，电力，基本建设

电力基本建设风险导向审计是以电力基本建设的风险评估为基础，综合分析评审影响电力基本建设经济活动的各因素，并根据量化的风险水平确定实施审计的范围和重点，进而进行实质性审查的一种审计方法，它是现代审计的重要标志之一。具体地说：（1）风险导向审计以审计风险的分析与控制为出发点，促使审计人员更加重视社会对审计的要求和研究，使有限的审计资料发挥更大的社会效益。（2）风险导向审计在保证审计质量要求的前提下，统筹符合性测试、实质性测试、分析性检查的运用，尽可能地灵活运用各种手段，以提高审计工作效率。（3）风险导向审计以统一的模式，依据事物的内在逻辑，统筹审计证据决策中的主要因素，其考虑的因素较制度基础审计更为全面，进一步提高了审计工作科学化、规范化水平。在电力基本建设过程中，存在着影响目标实现的各种风险及其他不确定因素，而风险导向审计就是对电力基本建设目标实现的各种确定性事件进行识别与评估，并采取应对措施，将其影响控制在可接受范围内的过程，为电力基本建设目标的实现提供合理保证。风险导向审计是用来促进电力基本建设管理的独立、客观的保证和咨询活动，它以系统的、专业的方法对风险管理、控制及治理过程的有效性进行评价和改善，促进电力基本建设建立健全内部控制制度，并监督内部控制体系的正常运行，为管理层及时把握风险、形成防范和规避风险的决策提供可靠真实的信息，从而达到解决电力基本建设中存在的管理不当的问题，避免电力基本建设发生重大的损失，实现其管理目标。本文就怎样将风险导向审计应用到电力基本建设中谈一点粗浅的看法。

一、电力基本建设管理中存在的主要风险

电力基本建设管理中存在的主要风险大致可分为：法律风险、投资风险和支付风险。电力基本建设开展的一切经济活动如果不能依法进行、建立相应的工作责任制、完善各类费用预算控制、抓好预付帐款管理工作等，就会出现管理风险，并为此付出沉重代价。如果电力基本建设管理者缺乏诚信、自律和道德价值观，电力基本建设管理形成薄弱的和负面的控制环境，管理目标不明确、不一贯或不现实，缺乏有效的风险评估，对变化的情况不能迅速作出正确的反映：对政策的不理解，导致决策失误；缺乏民主科学机制，导致独断专行；内、外部失去控制，导致权力滥用；管理水平低下，小集团利益和个人私利驱使，导致违法违规经营；久而久之引发一系列难以控制的事件，最终导致电力基本建设管理存在高风险。

二、风险导向审计在电力基本建设中具有不可替代的作用

风险导向审计是电力基本建设风险管理的重要组成部分，其在电力基本建设风险管理中具有不可替代的作用：（1）能够客观地、从全局的角度管理风险。风险在电力基本建设中具有感染性、传递性，即一个环节造成的风险或疏于风险管理所带来的后果往往会传递到其他环节，最终可能使整个电力基本建设工程陷入困境。因此对风险的认识、防范和控制需要从全局考虑，业务管理部门很难做到这一点。审计人员不从事具体业务活动，独立于业务管理部门，可以从全局出发、从客观的角度对风险进行识别，及时建议管理层采取措施控制风险。（2）控制、指导电力基本建设的风险策略。由于审计部门处于电力基本建设决策层与各职能部门之间，审计人员能够充当企业长期风险策略与各种决策的协调人，通过对长期计划与短期计划的调节，调控、指导电力基本建设的风险管理策略。（3）审计部门的建议更易引起重视。审计部门独立于管理部门，其风险评估的意见可以直接上报给决策层，在电力基本建设风险管理中具有监控、检查的充分性和有效性，这会加强决策层对审计意见的重视程度。

三、风险导向审计在电力基本建设中的三个主要环节

电力基本建设风险管理主要进行三个方面的工作：风险识别、风险评估和风险应对。那么，风险导向审计就要抓住这三个主要环节：（1）摸清电力基本建设风险管理现状。识别电力基本建设内外部环境中所有的风险，保证风险轮廓勾勒完整性；在制订风险导向审计项目前，对电力基本建设开展风险管理调研工作，了解电力基本建设在强化内部控制、规范经营管理、防范经营风险中存在的薄弱环节。（2）对已识别的风险进行风险评估。风险评估重点关注影响电力基本建设目标实现的最大的风险区域，突出对重大风险、重要管理事项、重点控制环节和大额资金使用情况进行评估，将评估的结果与认为可接受的风险水平相比较，制定出切实可行的防范措施。（3）在反风险中采取策略和方法。根据不同的风险决定要采取的策略和方法，决定是避免风险，接受风险，还是降低风险。对于风险缺乏充分的控制措施的情况，提出改进措施和建议，强化风险管理，降低风险损失。

四、风险导向审计在电力基本建设中的应用

1、风险识别在电力基本建设风险导向审计中的应用。风险识别是电力基本建设风险导向审计的首要环节。审计以此环节作为切入点，将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩，在全面了解电力基本建设各种风险的基础上，预测危险可能造成的损失。风险识别的方法很多，常见的有：生产流程分析法。生产流程分析法是对电力基本建设整个经营过程进行全面分析，对其中各个环节逐项分析可能遭遇的风险，找出各种潜在的风险因素。因此，要从电力基本建设风险管理的重要事项入手，对电力基本建设的内控制度及执行方面进行审计。审计过程中采取生产流程分析法与穿行测试、实地调查相结合的方法，对整个电力基本建设从设计、下达施工任务、施工、领料、到最后的竣工验收等环节可能存在的风险进行识别：（1）从预算部门获取电力基本建设的计划项目及计划资金；（2）从工程管理部门获取工程建设的设计项目、工程预算书及给施工单位下达任务情况；（3）以工程管理部门的资料为基础到施工单位，与其上报的工程项目完工情况进行核对。根据施工单位提供的工程项目的完工情况，到现场进行实地核实，其中对竣工项目采取整群抽样的方法，对未完工项目采取逐个核实的方法。并对施工物资的存放情况进行延伸审计；（4）根据工程管理部门出具的预领料单到物资部门核实物资领用情况；（5）对相关的验收资料进行核实；（6）到财务部门获取基本建设的账务处理情况。通过对这6个方面的调查了解，将各个环节系统化、顺序化并制成现状流程图，对其风险进行逐个的列举分析。就会发现无论是工程管理还是具体施工、组织验收等各环节都有可能存在管理风险。

2、风险预测在电力基本建设风险导向审计中的应用。风险预测实际上就是估算、衡量风险，运用科学方法，对其掌握的统计资料、风险信息及风险性质进行系统分析和研究，进而确定各项风险的频度和强度，为选择适当的风险处理方法提供依据。风险的预测一般包括以下两个方面：一是预测风险的概率（通过资料积累和观察，发现造成损失的规律性。由此对概率高的风险进行重点防范）。二是预测风险的强度（假设风险发生，导致电力基本建设的直接损失和间接损失。对于容易造成直接损失并且损失规模和程度大的风险应重点防范）。

3、风险处理在电力基本建设风险导向审计中的应用。在电力基本建设中处理风险的常见方法有：避免风险，预防风险，自保风险，转移风险。避免风险又称消极躲避风险。一般不采用此方法。预防风险，即采取措施消除或者减少风险发生的因素。自保风险即电力基本建设自己承担风险。转移风险即在风险发生前，通过转让将风险转移出去。在电力基本建设管理中，一般采用预防风险的方法：对工程的计划项目、资金及产生效益情况进行审核，避免工程计划的盲目性；对工程进行预（结）算审计，从而达到控制施工单位高估冒算的风险；对物资部门可能出现的仓储费用较高的风险，采取风险转移法，对采购的大型设备由供应商直接送到施工现场，节省不必要的运输费和仓储费等。通过预防风险，避免和降低电力基本建设的损失。

总之，风险导向审计在电力基本建设管理中的应用，使审计在电力基本建设内部控制、治理以及组织运营中的地位日趋突出。审计提出的改进建议，通过电力基本建设管理者的响应和落实，对规范经营管理，建立严格的内部控制制度和防范风险有着重要意义。风险导向审计在电力基本建设中的运用，可以促使电力基本建设管理部门自我纠偏、自我评估、自我改进能力的提高，自我防范意识的增强，在工程设计计划、物资领用、施工、验收、资金管理等环节上避免和减少风险对电力基本建设的损害，使电力基本建设的管理水平不断得到提高，从而保证电力基本建设健康有序地发展。