浅谈烟草企业的内部会计控制建设

摘 要 完善的内部会计控制对提高企业经营管理效率，防止舞弊，控制经营风险，进一步提高财务监管水平，增强企业在市场经济条件下的生存能力和适应能力有着十分重要的作用，本文结合烟草行业目前内部会计控制现状，提出几点浅见。

关键词 会计监督 会计信息失真 内部控制

1 会计控制的内容

《会计法》确立了会计控制是会计机构和会计人员依据各项财经法规和财务制度，通过记录、计算、分析、检查等方法，对企业生产经营活动的合法性、合理性和有效性进行监督，使之能够按既定的目标和要求来进行；监督流动资金的使用，保证流动资金的完整与合理；监督成本和商品流通费用，促使其以尽可能少的投入，取得尽可能大的产出效益；监督收益和利润，促进企业完成和超额完成拟定的利润计划指标；监督企业资金收入和支出，检查企业完成预算情况；监督企业遵守财政政策和财经纪律的情况，提高企业遵纪守法的自觉性。内部会计控制是会计控制体系中防止违法、违规行为，保证会计资料真实性的源头和基础，具体来说，一个健全的单位内部会计控制制度，可以保证记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限明确清晰，并相互分离和相互制约；可以保证企业重大投资、资产处置、资金调度和其他经济业务事项的决策和执行相互控制、相互制约；可以从根源上杜绝企业搞假凭证、假报表、虚增成本、隐瞒利润、截留国家财政收入甚至转移国有资产、化公为私的问题；可保证企业各项经济活动的合法性、合理性以及保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，以达到提高企业工作效益，包括社会效益和经济效益的最终目的。

2 内部会计控制的现状和原因分析

随着社会主义市场经济的不断发展，烟草行业的会计控制体系逐渐建立，取得了长足的发展，我们也越来越清楚地认识到控制在经济管理中的重要地位。可以说控制是管理的有机组成部分，没有完善的控制就没有科学的管理。可目前烟草企业内会计信息失真，会计工作违规违纪弄虚作假，私设“小金库”、搞体外循环，私分、坐支销售款行为，贪污挪用公款、侵吞国家资产等现象时有发生；从财政部2003年发布的会计信息质量检查公告看，保险、烟草等行业的会计信息失真问题比较严重。在被检查的192户企业和相关的91户会计师事务所中，共查出企业资产不实115亿元，所有者权益不实24.2亿元，利润不实24.2亿元。其中，资产不实达5%以上的企业有36户，占总户数的18.75%；利润不实达10%以上的企业有103户，占总户数的53.6%；利润严重失真，虚盈实亏企业19户，虚亏实盈企业8户；有22户企业存在账外设账问题。仅报刊上公开披露的烟草工商企业就有8家，资产不实总额近13亿元，所有者权益不实近1.7亿元，利润不实近1.9亿元。

以上这些数字让人触目惊心，再不加强控制力度，势必对行业经济体制的深化改革和经济的发展产生不利影响，对此，我们必须有清醒的认识，准确分析其产生的原因，有的放矢地采取有效措施，多方面、多角度加大防范与监控力度，最大限度地控制会计信息失真等违规乱纪事件，保证行业、企业的健康发展。究其原因主要表现在以下几个方面：

（1）企业内部会计控制制约机制不完善，内部控制制度失调。行业内部管理和控制制度不全，主要体现在有的企业缺乏完善的内部控制和控制制度，有的企业虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计秩序混乱，徇私舞弊现象经常发生。例如，某县公司内部管理机制不完善，缺乏相应的控制制度，从而使公司违规违纪、挪用贪污事件层出不穷，在一定程度上加速了该公司陷入财务困境的步伐。

（2）企业负责人的约束机制不全，阻碍了会计的有效控制。目前，在一些企业负责人法制观念淡薄，对会计控制机构置若罔闻，为了追求自身短期利益最大化，指使、授权会计机构、会计人员做假帐，伪造会计凭证，办理违法会计事项，从而使得会计工作受制于管理当局，不能独立行使其控制职能，破坏了正常的会计工作。有的企业负责人认为实行内部会计控制是会计部门、会计人员的事，或借口会计工作专业性很强，自己不熟悉放弃或不愿意承担自己应尽的责任。如近年来纪检部门查出的一大批大案要案中，这些挖空企业的蛀虫们大都是审批财务开支的“一支笔”，他们把实行会计控制与经济业务负责制对立起来，认为这是对自身权力的一种干涉，最终害了企业，也毁了自己。

（3）会计人员的综合素质不高，职业道德观念有待加强。一般来说，企业虚假的会计信息也是出自于会计之手，因此会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计控制中起着至关重要的作用。我国的改革开放加快了会计与国际接轨的进程，但会计人员整体素质不高，知识结构、学历结构和业务水平偏低，再者，会计人员的控制意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，惟命是从，在权大于法的思想支配下，有意造假，使得会计信息失真在所难免。

3 加强和完善企业内部会计控制的举措

烟草行业目前正处在改革与发展的关键时期，工商体制分开拉开了新一轮改革的序幕，进一步加强和完善内部会计控制，是提高烟草行业整体竞争力的需要和动力。我国加入WTO，会计工作与国际接轨力度将会加强，强化会计控制其意义不仅仅在于规范企业会计行为，保证会计信息质量，更重要的是对于提升现代企业管理水平，实现企业经营目标具有重要的作用。回顾这些年来一些企业由盛到衰，一个沉重的教训，就是由于内部监控弱化，造成资产大量流失，使企业陷入困境。面对财务会计活动中违纪不止的现象，单纯从加强控制检查力度、要求会计人员坚持原则等思路出发不能从根本上解决问题，必须从体制上建立适应市场经济发展要求的会计控制体系乃至经济控制体系，使之结构合理、运转高效。笔者认为，力图实现真正意义上的会计控制，需要做好以下几方面工作：

3.1 建立健全企业内部会计控制机制

企业会计控制不力，首先是对内部会计控制的重要性认识不够，还存在着很多误解，使得控制能力弱化。这就要求企业加强内部控制力度，结合本单位的具体情况，建全内部控制机制，制定包括控制原则、控制内容、控制责任和奖惩措施等内容的一套科学、严密、有效、可操作的内部会计控制制度，尤其要健全重大资产处置、资金调度、工程预算、对外投资、对外担保等重要事项的内部牵制，如参与经济业务事项的所有过程的工作人员要相互分离，相互制约；重要经济事项的决策和执行，要明确相互控制、相互制约的程序；明确财产清查范围、期限和组织程序；明确对会计资料定期进行内部审计的程序。这些内部控制制度的有效实施，关键是使不相容的职务相互分离，进行连续不断的相互检查和控制，使企业的内部控制制度化、规范化，内部控制制度才能真正落到实处，从而确保企业会计工作规范有序地进行。其次要转变观念，从只注重建章立制向整体框架的构建与认真实施转变；从补救为主的控制向以预防为主的控制转变，使内部会计控制真正达到防患于未然的作用；从事后突击审计向常规审计与定期或不定期审计结合转变，将违法乱纪行为首先遏制在会计工作初始阶段，从而减少大量的社会成本。

3.2 明确会计责任主体，加强企业负责人在会计控制中的责任

明确企业负责人的会计责任主体地位，是保证会计信息真实的关键。作为企业负责人首先要支持企业会计机构、会计人员的工作。会计机构、会计人员处于企业负责人的领导之下，要真正按照《会计法》和国家统一的会计制度办事，实行会计控制，离不开企业负责人的支持。在会计人员实行会计控制遇到违法财务收支而又难以制止或者纠正时，要为其撑腰，这样才会为会计工作者明确行使会计控制职能提供保障。其次，企业的负责人，应对企业的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项；要尊重会计机构、会计人员，善于听取会计机构、会计人员的意见和建议。再者，为了适应现代企业管理制度的要求，企业负责人作为会计责任主体，还必须不断加强自身的法制观念，加强学习有关的经济法律、法规，做到懂管理、懂业务、懂财务、懂会计，从而对自己负责，对企业负责，对法律负责。

3.3 坚持以人为本，加强企业会计队伍建设

加强对会计人员的控制管理，提高会计队伍的整体素质，是强化会计控制的根本要求。由于会计人员出具的会计信息反映企业经营活动的整个过程，会计人员素质的高低直接影响会计的输出结果。第一，企业应加强对人力资源的管理与控制，严把用人关，对重要岗位的人员配备和管理人员的选拔，应全面考查其德、能、才、绩等到综合素质，确保各岗位人员的素质达到较高的要求；第二，要多层次、多方位地加强业务知识培训和继续再教育，提高会计人员的业务素质，会计专业知识在不断更新，为适应新形势发展的需要，就要不断地加强对会计人员进行再教育和培训，只有高素质的会计人才才能保证会计信息质量的真实性和全面性，才能保证会计控制有效的得以执行；3、要加强对会计人员的思想政治教育和职业道德教育，培养敬业爱岗的精神，这样才能在国家会计法律体系下真正履行会计人员的职责。提高会计人员的风险管理能力，会计人员在提供会计信息时，承担着一定的风险，而且随着知识经济的飞速发展，会计人员面临的经济事项会越来越复杂，这就要求会计人员能够在保持职业的谨慎性和规范性的同时，能从整体的角度，以科学的分析方法，明确的理解能力和准确的判断力，去找出解决的办法和思路。4、建立会计人员流动制度，逐步实行定期轮岗制和末位淘汰制，建立一套科学的会计考评工作体系和会计人员之间的相互控制机制。实际工作中，一些会计人员丧失原则，贪污挪用公款公物、损公肥私、中饱私囊等现象时常发生。其原因之一就是会计人员之间的相互控制机制没有真正建立起来，只有依靠会计机构、会计人员的集体力量，才能保证财经法规在企业的贯彻执行。

随着市场经济的快速发展，