建立和完善烟草企业内部会计监控制度

企业经营失败、会计信息失真及不守法经营在很大程度上都可归结为企业内部控制的缺失或失效，而会计监控是企业内部控制的一个主要方面。为此，新《会计法》对单位内部会计监督制度提出了明确的要求，财政部出台的《内部会计控制规范》也提出了相应的规范内容。可以说，在当前我国企业普遍转换经营机制，建立现代企业制度的新形势下，建立和完善内部会计监控制度，充分发挥企业内部控制的作用，对增强企业在市场经济条件下的生存能力和适应能力具有重要作用。那么如何建立完善企业内部监控制度呢？笔者根据《会计法》的要求，结合烟草企业目前会计监督控制现状，提出几点浅见。

一、 烟草企业建立完善内部会计监控制度的目标定位

烟草企业内部会计监控的主要目的是保证企业生产经营活动的有效进行，防止会计错误发生，保证会计资料的真实、合法以及企业资产的安全、完整。

具体包括：使会计信息的收集、归集、记录和汇总过程，真正反映出企业生产经营活动的实际情况，并及时发现和纠正各种错弊，保证烟草企业会计信息的真实性和完整性；对企业内部的部门、流转环节进行有效的监督和控制，对企业生产经营活动进行监督检查，及时防止和制止偏离企业经营决策和规章制度的行为，使企业内部的生产经营决策以及与此相关的各项规章制度得到贯彻实施，保证国家的方针、政策和财经法规在烟草企业内部的贯彻执行，保证烟草企业内部经营决策和规章制度的正确实施；对生产经营活动的正常性进行监督检查，及时发现并帮助纠正影响企业生产经营活动正常运转的各种因素，发现生产经营活动偏离企业经营目标的情况，为企业管理部门进行决策提供科学依据，促进提高烟草企业生产经营管理水平；有效地监督和制约财产物资的采购、计量、验收、入库、记录、保管、领用、退废等各个环节，避免和纠正各种损失浪费问题，维护烟草企业财产物资的安全性和完整性。

二、烟草企业建立完善内部会计监控制度的规范内容

按照内部会计监控的目标要求，从烟草企业的现实状况看，目前应主要抓好以下几方面的规范工作：

1、明确会计事项相关人员的职责权限。首先，经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员、记账人员的职责权限明确、责任清楚，避免相互扯皮、推诿，或者越权行事。其次，记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、财务保管人员要实行职务分离。最后，记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员的权责应当相互制约。

2、与会计相关的处理手续要严谨。如：在由定货、验收、入库、付款、记录组成的材料采购流程中，就“验收”这个环节而言，需要办理“核对定货合同，检查来货数量、品种、规格、质量和价格，开具验收单和质量证明单，并由经手人员签字盖章”等手续，这些严谨的处理手续是保证“验收”环节正确性和可靠性的必要手段。

3、明确重大经济业务事项的决策和执行程序。主要突出两点：一是决策和执行程序应当明确，做到制度化、规范化；二是决策和执行程序中应当体现决策人与执行人之间能够相互监督、相互制约。既要防止权限过于集中，也要防止政出多头。

4、进行财产清查。这是加强烟草企业财产物资管理的一项重要制度，通过定期或不定期地、全面或部分地对现金、银行存款、债权债务的清查核对，对实物资产的实地盘点，改善经营管理，制定整改措施，做到账实相符，保证会计资料的真实、完整。

5、建立合理和切实可行的控制标准。控制标准是企业控制经营管理活动并保证控制活动有据可依所制定的各项标准、尺度和依据。如定额、规范、预算、进度、目标、计划等。设定的标准必须“明确”、“公正”、“合理”，同时具有“激励作用”。

6、构建会计电算化安全控制体系。建立一套完整、科学的计算机安全控制体系已成为行业会计内部控制的重要内容。程序员、操作员、系统管理员职责分离；程序员严禁单独接触系统；系统设计、软件开发人员严禁介入实际会计业务操作。加强输入、输出控制，采取双备份、异地存放、严禁任何人修改等措施。

7、烟草企业内部审计工作制度化、程序化。《会计法》规定，各单位应当在内部会计监控制度中明确，对会计资料进行内部审计的方法和程序，以便内部审计机构或内部审计人员对会计资料的审计工作制度化、程序化。烟草企业内部审计重点要放在成本费用支出、年度会计财务报告、法人离岗、会计人员离岗、基建项目、货币资金审计等方面。

三、烟草企业内部会计监控制度的几项措施

1、提高内控人员素质。内部会计监控，必须坚持以人为本原则，加强对会计人员的思想政治教育和道德教育，加强对会计人员业务知识培训，完善干部交流和岗位轮换制度。建立一套科学的会计考评工作体系，形成一套激励机制。同时要增强烟草企业负责人和管理人员的内部控制意识，使内部会计监控制度真正落到实处。

2、做到实施内部会计监控制度与贯彻实施《会计法》相结合、完善内部会计规范与企业目标相结合。内部会计监控制度是《会计法》的一部分内容，是执行《会计法》的具体体现。建立完善内部会计监控措施，对企业资金筹集、调度、使用、分配实行控制，对各项成本费用支出实施监管，对经济活动操作者的权力实施监控，从而加强企业管理，实现企业的目标。

3、充分发挥内部审计的监控手段，建立以“堵”、“查”为主的监控防线。利用内部审计职能，定期对内部会计监控制度的执行情况进行检查与考核，堵漏查缺，奖惩挂钩，达到内控效果。

4、抓好会计岗位定位工作。按照《会计法》的要求，设立会计具体工作岗位，赋予一定的职责和权限，规范操作规程和处理手续，做到办事有标准、工作有检查，并以此定奖惩。

5、建立良好的信息沟通系统，提高企业内部会计监控效果。目前，大中型烟草企业的会计核算基本上脱离了手工操作的账务处理过程，今后要特别注意开发与引进先进的企业财务与管理软件，逐步建立高质量的企业信息沟通系统，共享信息，大家监控，同时还可以减少人为因素对内部监控效果的影响。

四、烟草企业内部会计监控制度的两个导向

导向之一：内部监控与生产经营工作要协调。监控是规范、是约束、是对舞弊的否定、对损失的扼制，对于保护企业的意义非同小可。但控制毕竟是对人而言的，是对人行为的约束、对人权力的限制，因此，协调控制与被控制之间的矛盾是事关内部监控制度成败的关键。特别要注意避免只管牵制错弊而不顾办事效率和经济效率的机械做法，要充分考虑控制成本与控制效果的关系，做到既相互制约又相互协调，保证企业生产经营健康发展。

导向之二：监控要与创新相依为伴，要与时俱进。从一定意义上讲，监控是为企业生产经营导航，其自身没有资产再生的功能，而保证企业生产经营活力的源泉是创新，只有不断创新，企业才能不断适应市场变化，才有足够的动力。在瞬息万变的市场经济时代，保持企业发展不仅要实施内部监控，更要促进企业创新。有活力的内部监控制度应是推动企业创新的制度。财会人员要更新观念，提高认识，与时俱进，不断适应经济管理的时代要求，支持企业创新工程，并在支持中实施控制，防止在创新过程中产生舞弊行为。