石油天然气矿区权益会计处理探讨

旷晶 2007-02-08

一、取得矿区权益的会计处理

根据《企业会计准则第27号——石油天然气开采》(以下简称“新准则”)的要求，为取得矿区权益而发生的支出应当在发生时予以资本化，作为矿区权益的取得成本。因此，矿区权益科目主要核算企业取得的在特定区域内勘探、开发和生产油气的权利。当申请取得矿区权益时，如探矿权价款、采矿权价款、土地使用权支出、中介费以及与申请取得矿区权益有关的其他支出，借记矿区权益类科目，贷记“银行存款”或“其它应交款”等科目。矿区权益取得后发生的探矿权使用费、采矿权使用费和租金等维持矿区权益的支出，应当计入当期损益。

[例1]某公司申请取得某矿区的使用权并得到批准，该公司已向矿区土地管理部门支付探矿权价款150万元，中介费10万元，其他费用10万元，款项已经通过银行支付。则相关会计处理如下:

借:矿区权益科目 1700000

贷:银行存款 1700000

[例2]某公司在取得某矿区后支付探矿权使用费10万元。

借:损益类科目 100000

贷:银行存款 100000

二、探明矿区权益折耗的会计处理

对于已探明矿区权益的折耗，新准则引入了国际通行的产量法，其原理是成本中心发生的资本化成本和勘查开发该成本中心可采储量密切相关，因此每一产量单位应承担相同数量的成本。产量法以探明储量为摊销基准，由于探明储量是经有关部门科学探测后的结果，所以理论上不存在人为操纵利润现象，能够有效遏制不适当的会计估计所带来的信息失真。根据国际通行的会计处理，计提的矿区权益折耗应计入相关损益类科目。具体会计处理为借记损益类科目，贷记矿区权益类科目。

[3]某企业探明矿区权益期末资本化支出为100万元，以前期间已摊销成本25万元，期初估计储量100万桶，本期产量4万桶，期末探明经济可采储量56万桶。计算该探明矿区权益折耗。

探明矿区权益折耗额=探明矿区权益账面价值×探明矿区权益折耗率

探明矿区权益折耗率=探明矿区当期产量÷(探明矿区期末探明经济可采储量+探明矿区当期产量)

计提探明矿区权益折耗时

借:损益类科目 50000

贷:矿区权益类科目 50000

三、探明矿区权益减值的会计处理

在使用成果法时，矿区权益可能会发生减值。根据准则规定，企业对于减值应当分别不同情况确认减值损失。当发生矿区权益减值时，应贷记“矿区权益减值准备”。对于探明矿区权益的减值，应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》进行处理。对于未探明矿区权益的处理，由于企业对于未探明矿区经济收益并不确定，从会计的谨慎性原则出发，应当对其进行减值测试。根据准则规定，单个矿区取得成本较大的，应当以单个矿区为基础进行减值测试，并确定未探明矿区权益减值金额。单个矿区取得成本较小的，且与其他矿区具有相同或类似地质构造特征或地层条件的，可以按照具有相同或类似地质构造特征或地层条件的矿区组进行减值测试。计算未探明矿区权益减值时，将其公允价值低于账面价值的差额确认为减值损失。需要注意的是，未探明矿区权益公允价值低于账面价值产生的减值损失一经确认不得转回。

[例4]某公司拥有已探明矿区D矿区资料如下表所示(单位:百万元)。

对发生减值的B油田会计处理如下:

借:营业外支出4000000

贷:矿区权益减值准备4000000

[例5]公司拥有未探明矿区A、B、C资料如下表所示(单位:百万元)。

对发生减值的A矿区会计处理如下:

借:营业外支出4000000

贷:矿区权益减值准备4000000

四、转让矿区权益的会计处理

为了分散矿区权益的风险，矿区权益的使用权可能会从一个实体向另一实体转移，双方可以共同分担勘探与开发成本。根据准则规定，对于企业转让矿区权益的，应当分别不同情况进行处理:(1)转让全部矿区权益的，应当将转让所得与矿区(组)权益账面价值之间的差额计入当期损益。转让部分探明矿区权益的，应当按照转让权益和保留权益的公允价值比例，计算确定已转让部分矿区权益账面价值，转让所得与已转让矿区权益账面价值的差额确认为当期损益。(2)转让单独计提减值准备的未探明矿区权益的，如果转让所得大于矿区权益账面价值，将其差额计入当期损益;如果转让所得小于矿区权益账面价值，已转让所得冲减矿区权益账面原值，不确认损益。

[例6]A公司向B公司出售某矿区全部权益，价格为80万元。已知该矿区权益账面余额100万元，计提减值准备25万元。该款项已收到。则会计处理如下:

借:银行存款 800000

矿区权益减值准备 250000

贷:矿区权益类科目 1000000

营业外收入 50000

[例7]A公司向C公司出售某探明矿区部分权益，价格为6万元。已知该矿区权益账面余额30万元，计提减值准备2.4万元。该款项已收到。该矿区公允价值60万元，该部分转让矿区权益公允价值为10万元。

已转让部分矿区权益账面价值

转让矿区权益计提资产减值准备

借:银行存款 60000

矿区权益减值准备 4000

贷:矿区权益类科目 50000

营业外收入 14000