关于论社保内控模式在财务评审和操作上的弊病及对策

摘要：社保内控稽核管理模式是各级社保经办机构社会保险业务内控稽核财务评审工作中容易被忽视的一个问题。在各级社保经办机构过去长期以来的社保内控稽核工作中，一直实行下达基本养老保险费征收计划的办法，我们较多的注重社保内控稽核管理数量与管理速度，注重社保内控稽核调节作用的发挥，却忽视了在社保内控稽核管理质量和社保内控稽核调节中成本支出，致使近些年来社保内控稽核成本不断攀升。社保内控稽核管理成本是现代社保经办理论的一个重要概念，但目前无论是理论界还是实践部门对此理解都尚不一致。在完善基本养老保险制度体系改革条件下，从理论上深入理解这一问题，将有助于社保内控稽核管理模式效益的提高、社保内控稽核管理模式调节作用的充分实现和各级社保经办机构社保内控稽核体系经办的完善与规范。

关键词：社保内控稽核成本；管理模式；经办体系；发展环境。

１社保内控稽核模式在财务评审工作中的认识和实践的误区。

社保内控稽核模式是社会保险基本养老保险制度体系改革完善与社保内控稽核机制发展到新的层次，相互作用产生的社保管理创新成果，对进一步加强和搞好社保内控稽核工作意义十分重大。但当前业内一些人对社保内控稽核理论在认识和实践上还存在一些误区，这给社保内控稽核工作带来一定影响。

误区一：部分社保内控稽核财务评审人员业务素质和思想观念达不到现有社保内控稽核工作发展的应有层次。

业内有人认为有了社保内控稽核体系运行于社保工作中，社保内控稽核对于社保统筹层次发展升级上档的监管功能就可以自动实现了。操作象期望一样简单，按钮一按，什么问题就解决了。这是一种谬解社保内控稽核所具有批判性的按步就搬生硬操作流程监管理论。

误区二：社保内控稽核工作本身缺乏独立性，使部分内控稽核财务评审人员对财务评审工作缺乏足够的信心。

业内还有小部分人认为现有社保内控稽核体系不改变，社保内控稽核模式就难以发挥应有的内部监管功能。

持这种观点的从业人员认为，社保内控稽核模式功能之所以难以发挥作用，就是因为社保内控稽核管理体系的独立性不够，然而社保内控稽核管理体系的独立性不够又是缘于现有社保经办模式，他们认为待某天社保经办体制改革了，才谈得上社保内控稽核管理模式功能的发挥，他们把现有社保内控稽核体系作为社保内控稽核模式功能发挥的唯一、决定性因素。因此，他们的工作仍然在等、在靠、在抱怨之中，这是一种消极等待社保内控稽核体系层次提升完善的观望态度。

误区三：现有的社保内控稽核工作无应有的内控稽核预见功能，使部分评审人员未对内部稽核财务评审工作引起高度重视。

业内还一种观点认为社保内控稽核财务评审体系核心功能在于预防上。何以预防？问题及时发现，及早规范和整改，可以防患于未然，同时，促进有关方面把制度、体制、机制建立健全起来，也可以防患于未然。因此在社保内控稽核实践过程中更多关注或侧重于对现有不合理制度、体制、机制的分析提示和提出建设性意见，而没有同时关注对社会保险领域重大违法犯罪行为的揭露和惩治，认为用不着社保内控稽核部门去查处重大违法犯罪问题。这是一种“片面温和的社保内控稽核模式论”。

以上三种对社保内控稽核体系理论认识上都是片面的、错误的，原因在于：一是脱离社保经办机构目前的实际工作实践，二是没有全面正确理解和把握社保内控稽核体系理论的本质内涵，三是没有正确认识社保内控稽核体系构建和功能发挥两者之间的关系。

实际上，社保内控稽核体系从本质上讲，是社保基本养老保险制度体制改革完善制度内对社会保险基金安全运营的一种社保内部监管制度，是一种自我监管、自我完善内控模式的组织架构，这种新的体系运行并不需要社会保险体系以外的力量去助推，但这并不是说有了这种内控稽核监管模式的运行，这种模式对社会保险业务经办和社保基金安全运营的监管功能和管控作用就可以自动实现。经过近２０年来随着社会保险养保体系的逐步完善和发展，各级社会保险经办机构在社保业务经办的流程中已经建立起了整体发展的社保内控稽核体系的基本框架，但在很多社保业务经办方面有些社保内控稽核模式和经办体系还不尽完善。单从构建社保内控稽核体系的重要组成因素之一的现有社保内控稽核模式看，是基本符合现阶段各级社保业务经办机构建设和社保业务经办流程规范管理的要求，其所能包容的社保内控稽核监管制度、社保内控稽核管控方式尚未完全突出、管理作用也未充分地发挥出来。从社保业务经办体系架构上和社保基金安全运营模式上看，社保内控稽核体系与其他一般社保业务经办模式一样，既有组成该社保内控稽核体系的机构专职从业人员、内控稽核手段和内控稽核所必须采用的设备等实体性因素，也有如何组织运用和管理这些实体因素的各级社保经办机构社保业务经办的制度、体系、社保内控稽核部门内部操作的管控方式、内控稽核对社保业务经办和社保基金安全运营的监管机制、对整个社保业务开展内控稽核的监管模式采用的手段和设备等基础性因素，还有这些因素发挥作用的外部扩展环境，在组成社保内控稽核体系的结构中处于宏观的、最高层的是《社会保险法》规定各级社保经办机构设立的社保内控稽核部门的社保内控稽核体系中的从业人员和各级社保内控稽核体系的相关行政机关，该组织体系要求各级社保经办机构内控稽核管理部门对本级人民政府和上一级社保内控稽核部门制定的社保内控稽核制度负责执行；处于中观的是各种社保经办内控稽核工作模式；处于微观的是各级社保经办机构内部的社保基金安全运营和社保财经制度稳妥执行情况的创新工作机制，更微观的则是具体的社保内控稽核工作开展业务经办的方式方法等。在社保内控稽核体系运行中，这些结构性因素的地位和稳定性是不同的。处于最高层的是各省级社保业务经办机构以上的社保业务内控稽核制度和社保业务内控稽核模式稳定性增强功能，社保业务内控稽核体系工作制度、社保内控稽核管理目标和工作机制、社保业务内控稽核方式方法等各层次的地位和创新性则稳定地依次递增，各省级以下的社保经办机构业务经办内控稽核制度和社保业务内控稽核体系的作用，则要通过具体社保业务内控稽核工作管理类型创新完善、社保业务内控稽核工作机制的补充扩展、社保业务经办内控稽核制度改革完善方式方法去实现。同时，处于中观层面的结构性因素的不同整合和利用，决定了社保业务经办内控稽核体系实际功能的大小。社保业务经办内控稽核体系功能发挥，不仅可以使社保业务经办内控稽核模式合理性和优化状况得到充分发挥和展现，还可以反作用于社保业务经办内控稽核模式整体结构优化提升。

通过社保业务经办内控稽核模式整体结构自身特点和该模式在社保业务经办流程运行规律，及其与社会保险基金安全运营之间的关系分析可知，我们的理解不能仅仅局限于社保业务经办内控稽核体系这个范畴，社保业务经办内控稽核监管制度、社保业务经办内控稽核体系管理机制和社保业务经办内控稽核体系信息管理机制创新、社保业务经办内控稽核体系方式方法等这些社保业务经办系统中观结构性因素的适时创新和构建，则令我们在社保业务经办流程中有更大的作为和真正发展空间，我们应该在社保业务经办内控稽核体系的动态构建中发挥社保业务经办内控稽核功能信息管理创新方法，在社保业务经办内控稽核体系功能的不断提升中推动社保业务经办内控稽核模式整体结构的优化和升级。因此，如何从实际出发正确处理好社保业务经办内控稽核模式整体结构与社保基金管理安全运营功能正常发挥两者之间的关系，不仅是社保业务经办内控稽核模式整体结构需要深入研究的两篇大文章，也是运用这一理论指导社保业务经办工作整体发展的两篇大文章。比如，社保业务经办内控稽核部门应将内控稽核结果公告被稽核部门，这是社保内控稽核部门发挥内控监管功能的重要表现形式，在各级社保业务经办机构最初可能只在少数地方试行，但当这一做法得到全行业从业人员的广泛认同，成为一种行之有效的社保内控稽核管理模式，广泛运用推广于监管社保业务经办机构社保业务经办流程和内控社保基金安全运营的管理方式，作为一种固定的社保内部稽核监管机制在全行业执行，其内控监管流程实际检验着社保经办机构社保业务经办质量和社保基金安全运营的合理化运用程度，发挥着社保内控稽核体系机制的“安全网”“减震器”功效，同时又助推了社保业务经办与社保内控稽核体系功能相互促进、相互作用的效果。

另外，现有的社保内控稽核管理模式只注重发挥社保经办机构内控管理模式体系作用，对完善社保基本养老保险制度改革过程中的社保业务经办流程体制、机制的建设性功能管理往往忽视，不注重对社保基金安全运营有效管理内控监管中存在的重大问题的查处。这一方式是以社保基本养老保险制度改革完善和基本养老保险发放体系为基础，为防止社保基金流失进行效用性预防管理体系和管理步骤增强的方法，这是符合现阶段各级社保经办机构内控稽核管理体系，对社保基金进行有效管理使其成为在社保内控监管模式中安全运营的管理对象和内容，我们既要发挥社保内控稽核管理体系在助推改革的办法，又要建立完善社保基本养老保险制度改革机制中的长效作用，把发挥社保内控稽核功能的长效作用和短期模式结合起来。

２强化社保内控稽核模式财务评审工作的方略。

（１）树立降低社会保险内控稽核成本、提高社会保险内控稽核效率的责任意识。

要降低社会保险社保内控稽核成本，必须首先解决思想观念问题。成本意识并非是普通企业的专利，社会保险内控稽核机构也要强化成本意识，那种不计投入，不问产出，只求完成工作任务的意识是与社会保险内控稽核的效率要求背道而驰的。长期以来，社会保险内控稽核机构工作被视为纯粹行政行为，社会保险内控稽核机构为完成社会保险内控稽核经办计划，保证应办就办，不惜一切代价增加社会保险内控稽核人员、增设社会保险内控稽核机构，造成社会保险内控稽核成本过高。因此，必须在思想上彻底摒弃过去的“无本治险”的旧观念，增强社会保险内控稽核成本意识，把社会保险内控稽核成本观念贯彻到基本养老保险制度改革、养老保险费用发放体系改革和社会保险业务经办日常管理之中，科学地进行社会保险内控稽核成本的预测、决策、计划和考核，变社会保险内控稽核粗放型管理为集约型管理，变人海战术为现代化管理，进一步明确社会保险内控稽核经费的支出去向和结构，促进社会保险内控稽核部门采用更科学、更有效的手段，充分挖掘社会保险内控稽核部门人、财、物的潜力，使社会保险内控稽核工作达到最优化。作为社会保险内控稽核工作的执行者，应适应社会保险内控稽核管理要求，树立社会保险内控稽核成本理念，既注重社会保险内控稽核事业发展，又考虑社会保险内控稽核成本的优化和节约。

（２）建立科学、现代化的社保内控稽核模式，努力提高管理效率。

首先，社保内控稽核模式设计要考虑社会保险内控稽核成本。社保内控稽核模式改革的成功经验表明，社保内控稽核模式和程序过分繁杂，会加大社会保险内控稽核成本，使社会保险内控稽核职能弱化，薄弱的社会保险内控稽核管理过程反过来又损害了所期望社保内控稽核模式的有效性。如在划分省级统筹和地方统筹基金时应尽可能减少交叉，避免上下两级机构的摩擦损失效率；应尽可能共用社保统筹基金，节约社保基金内控稽核费用；另外社保内控稽核项目、内控稽核类型、内控稽核比率、社保内控稽核准确率应尽量规范。

其次，要构建科学、高效的社保内控稽核体系。

１９９６年，各级社保经办机构开始实施基本养老保险制度省级统筹改革，进一步建立和完善“以参保者个人申报缴费比例和优化国企离退休人员基本养老保险金发放体系为基础，以计算机信息化管理为依托，集中改革试点办法，重点稽核，强化离退休管理”的基本养老保险制度改革模式，较原有体系更突出了“强化管理”的要求，强调进一步优化和重组社会保险内控稽核资源，科学规范业务流程，明确职责分工，加强协调配合，建立完善的、操作性强的岗责体系，最终达到提升社保业务经办内控稽核的整体效率。在改革过程中，社保内控稽核成本提高是不可避免的，但是随着省级统筹体制逐步形成和完善，在提高征收社保基金效率同时社保内控稽核成本必然不断下降。

最后，深化社保内控稽核体系改革就是要建立科学、现代化的社保内控稽核体系，适应现实社保内控稽核环境，充分利用现代化的社保内控稽核手段，统一开发社保内控稽核软件，统一规范社保内控稽核业务流程，使社保内控稽核程序公开、简化，大力推广电子申报、邮寄申报、代理申报等多种电子申报方式和方便、快捷的社会保险基金缴纳方式；建立联系密切的网络，与邮政、银行、有条件的企业等单位联网，通过计算机网络，实现数据共享，有效进行现代化的严密社会保险基金监控、征管；加强社保内控稽核力量，加大惩罚力度，增加参保人违反社会保险法行为的风险成本，促进全民遵守社会保险法。

（３）调整优化结构设置，全面提升社保内控稽核人员素质。

首先，社保业务经办机构设置内控稽核管理部门必须打破行政区划的框框，其和人员密度应视社保基金而定，整合部分征收规模小的社保内控稽核部门，全面推广实行多元化申报社保内控稽核管理部门成本，从根本上控制机构膨胀、社保内控稽核经办人员增长过快等问题。其次，调整社保内控稽核人员分布，职能分工应上粗下细，这样既能强化管理、堵漏增收，又能提高效率、降低成本。第三是要尽可能地扩大管理幅度，减少管理层次。最后，合理设置各级社保内控稽核机构，充分发挥社保内控稽核职能，防止社保内控稽核机构的重叠和虚设。此外，社保经办机构要切实更新管理理论，改变传统的管理办法，积极争取各级政府行政管理部门的有效支持，密切与财政、银行、人力资源主管部门等各有关部门的配合和信息沟通，实现信息共享，从而降低社保内控稽核成本，为参保对象参保提供更为优质高效的内控稽核服务。

人员的节省是最大的节省，人员的浪费是最大的浪费，要降低社保内控稽核成本，必须建立一支素质高、业务精、敢打硬仗、高效廉洁的社保内控稽核队伍。针对一部分社保内控稽核人员还不能适应工作需要的情况，应该大力举措致力于提高社保内控稽核人员的政治业务素质，从培训现有人员和引进人才两方面入手，通过多种形式多种渠道进一步加强社保内控稽核人员政策业务培训，提升社保内控稽核人员政策素质和业务技能，拓宽知识面，掌握现代化管理手段，提升政策水平，努力打造一支思想成熟、业务精通、纪律严明、作风过硬、文明高效的社保内控稽核人员队伍，使社保内控稽核人员更适应现代化社保内控稽核管理条件。

（４）加强社保内控稽核法制建设，改善社保内控稽核环境。

强化法制建设主要是解决社保内控稽核法制和社保内控稽核管理存在的问题。在当前各级社保经办机构内控稽核部门体制不健全，被稽核对象自觉接受社保内控稽核的意识不强，良好的社保内控稽核环境尚未真正形成的情况下，社保经办机构应该依法对被稽核对象进行内控稽核，依规进行内控稽核管理，严格执行内控稽核政策。首先要制定科学合理的社保内控稽核制度，提升社保内控稽核的管理层次，增强社保内控稽核的刚性与震慑力，降低社保内控稽核机会成本；其次要建立完善的社保内控稽核信息化网络，走社保内控稽核工作社会化路子，调动一切可调动的因素，积极营造社保经办机构整体配合的环境，加大社保内控稽核政策宣传力度，增强全体参保人员的对社保内控稽核主动参与意识；其三坚决治理地方行政领导对社保经办内控稽核的干预；最后要完善社保内控稽核管理制度，健全社保内控稽核体系，组建社保内控稽核执法队伍和专门执法机构，严厉打击涉及社保内控稽核经办领域的犯罪，提高社保内控稽核行政执法效率的执法质量。

综上，笔者认为：社保内控稽核体系操作理论指的是一种在完善社会保险制度基本养老保险经办模式下，通过社保内控稽核管理办法的监管功能，才能实现防止其在社保内控稽核流程中社保业务经办不公和社保基金流失现象的发生，使这些现象在社保监管体制内控稽核管理过程中防患于未然，是一种社保内控稽核监管模式结构档次创新与管理层次不断提升相互促进、相互作用，使监管效果不断得到优化和上档升级的系统，这就是社保内控稽核模式在社保基本养老保险制度改革体系完善中和社保基金管理中显现管理层次和操作流程上的基础性要义和基本内涵，作为我们每一位社保从业人员都要牢牢把握这些社保经办方式方法把它运用到实际工作中去。

［１］邢增福著.ＩＳＯ标准知识与银行内控合规管理体系［Ｍ］.北京：中国经济出版社，２００７。

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