网络经济对会计发展的影响

一、网络经济的产生和发展对传统会计的影响

（一）网络经济对传统的会计模式提出挑战

传统的会计模式虽然是建立在借贷记账法、历史成本原则和权责发生制基础上的，它以企业有形资产的确认、记录、计量、报告为核心，没有考虑网络经济的新特点。在进入网络经济时代以后，由于在经济发展过程中物质资产的作用减弱而知识资产的作用增强，企业资产的增值和财富增加的主要作用不是物质资产，而是取决于知识资产。这时，信息使用者所关注的重点，也不再是企业的“现金流转”，而是转向“知识增进”。知识资产作为企业财富增加的主要直接力量，由于其资本和所有者属于同一主体。企业所有者地位的变迁，必然要求会计的目标进行变革，形成以计量企业主体资源、权益的变动情况、收益的形成过程和有效控制企业组织内部的人力资源为主的企业主体性会计目标模式。

（二）网络经济中对传统会计假设的冲击

会计理论与实力是建立在一系列会计假设的基础之上的，会计假设的提出，对会计理论研究和会计实务都起到了不可估量的作用。网络经济对会计主体、持续经营、会计分期、货币计量这四项假设均产生了一定的冲击，会计主体假设从空间上界定了会计工作的具体核算范围，只有在这个假设基础上，资产、负债及所有者权益等会计要素才有了空间归属。然而，随网络经济发展而来的虚拟企业不同于传统意义上的企业组织，其“主体”是寿命与空间随时间而变化的松散联盟。对为一个持续时间较长的项目（如大型施工项目）而组建的虚拟企业，其会计主体将不同于传统意义上的主体即相对稳定的联盟体；但对临时组建的短暂联盟，其会计主体并无多大实际意义。持续经营假设是以主体在今后可预见的一段时期不存在清算与破产的可能。假定企业将持续不断地经营下去。企业资产价值以历史成本计价，而不是采用现行市价；收入与费用的确定采用权责发生制，而不是收付实现制。对随时可能解散的虚拟企业而言，持续经营假设面临挑战。由于网络经济基于高速网络，交易双方的项目或交易在极短的时间内就可以完成，虚拟企业就有可能解散，会计分期假设也面临桃战。网络经济对货币计量假设的要求相对传统要求也提高了，将传统意义上的货币计量发展成为电子货币计量，使货币出现无纸化的趋势。此外，电子商务的应用给企业带来了应变能力、服务质量以及企业竞争能力等方面的提高，这些因素对信息社会的企业的生存至关重要却无法用货币形式衡量。

（三）知识经济对会计要素理论的挑战

在网络经济时代，企业无形资产的比例日益提高，而传统会计在无形资产的计量和核算方面明显滞后，对无形资产计量提出挑战。现行无形资产计量范围过于狭窄，网络经济条件下无形资产种类繁多。一是专利权、专用技术、商标、商誉、信息等以知识为基础的无形资产对经济增长起着决定性作用，把人力资源和知识纳入企业资产的范围，无疑是对会计观念的重大挑战。其次，网络经济对所有者权益要素产生影响。在传统的工业经济社会，企业的产出主要取决于资本的投入，出资者享有企业的剩余索取权，排斥劳动对企业剩余的分配权；网络经济条件下知识资本成为企业未来现金流量的主要决定因素。随着知识在经济中的地位日益提高，要求确立知识的资本地位，消除传统产权理论中资本控制劳动的弊端，使知识和利用知识、创新知识的能力成为网络经济的重要分配依据，使知识资本的所有者在更大的程度上和更大的范围内参与企业收益的分配，以促进企业持续地发展。再次，对会计要素理论中利润的影响也是显而易见的，传统的会计理论认为利润是实体资本创造的，因而属于实体资本的出资者。要求会计重新明确利润的含义，划分员工劳动报酬和智力资本回报的界限，确认和计量智力资本带来的利润。这些必然引起会计要素理论的修正和发展。

（四）对会计原则理论的影响

网络经济导致会计的原则重新分化与组合。具体表现在：一是在知识经济时代，传统的历史成本原则将会对不断涌现的新的会计事项感到束手无策。在网络经济时代，企业知识资本作为企业资本源泉，以知识创新作为其发展动力。对知识资本的计价，按照传统计价原则，无疑会极大歪曲知识资本的价值。网络经济时代较为理想的对各类资产的计量基础是“公允价值”。二是谨慎性原则在会计理论中的地位大大提高。目前，谨慎性原则的使用范围受到诸多限制，其主要理由是会导致对财务状况和经济成果发生误解，但在网络经济时代，网络经济的速度性及高风险性，加大了企业经营的市场风险，实行会计风险管理成为必然，谨慎性原则的地位必然提高。三是权责发生制、配比原则受到冲击。网络经济无形性、虚拟性增加了收入确认和收益计算的难度。四是相关性原则需要重新认识。根据会计相关性原则的要求，会计信息必须与即将进行的活动或预期产生的结果完全相关，以使信息使用者作出正确决策。而在网络经济时代，由于网络经济的无形性导致企业大量的资产没有充分计量和确认，从而使会计信息在某些方面失去了这一标准。

（五）网络经济对财务报告的实用性、时效性、预测性提出挑战

传统财务报告模式把重点放在有形资产上，而在网络经济时代、知识资本、知识产权、人力资源等无形资产才是企业未来现金流量和市场价值的动力所在，“其重要性日显突出，在企业总资产中所占份额越来越大。网络经济时代要求财务报告主要以现实成本为基础反映当前、预测未来。

（六）网络经济时代对会计人员的素质提出挑战

网络经济对会计人员的新要求。电子商务信息的传递与处理均要通过对计算机的操作来完成，这就要求会计人员既是一名出色的计算机操作员，又是一名高水准的会计师并能熟练掌握各种会计软件的操作。此外，Internet上的公司多数是国际企业间的相互合作，涉及不同的语言、商务、会计处理方法和社会文化背景，这同样要求网络会计人员必须熟悉国际会计及商务惯例，并具有较为广博的国际社会文化背景知识。

二、网络经济要求会计创新

（一）会计模式的创新

现有的会计模式是工业经济的产物，许多方面与网络经济不适应，迫切需要对会计目标、会计观念、会计管理体制、会计规范体系、会计技术方法的各方面和各组成要素赋予新的含义，重新构建符合网络经济要求的会计模式。

（二）会计基本假设的创新

网络经济时代社会经济环境发生了很大的变化，会计假设也应针对网络经济的运行特点及时作出相应调整和创新。

1.会计主体假设。在网络经济时代，会计主体的外延不断变化，结构和功能都有极不稳定性，“网络公司”可借助计算机网络把千万个个体联系起来，一旦业务完成又可瞬间解除这种关系。如何对不确定性的会计主体进行有效的核算和管理，以降低其带来的风险，这是网络经济下会计应该解决的问题。

2.持续经营假设。网络经济即分即合的经营性质决定了“网络经济”不适合用持续经营假设，而适用破产清算与破产期间假设。同时按公允价值和收付实现制解决财产的估价和费用的分配问题，将会更加具有相关性，更有利于风险控制。

3.会计期间假设。在网络信息时代，企业对会计信息的需求将朝着多层次、多元化方向发展，对前瞻性信息要求迫切，因此，以交易期间做为会计分期似乎更加合理，以此为基础编报的会计报表，更能满足会计信息使用者的要求。

4.货币计量假设。由于网络经济的经营期极短，而网上银行、电子货币的出现，使得以观念中的货币量成为交易中的累赘，用电子货币进行交易省时、省力，方便快捷，这无疑是对货币计量假设的一种创新。

（三）无形资产计量的创新

网络经济中，以知识为基础的无形资产正日益成为决定企业现金流量与市场价值的主要动力。而无形资产会计核算却滞后于网络经济的发展。无形资产真正价值无法在会计报告中充分反映出来。面对网络经济的挑战，传统会计要在资产定义、历史成本原则、权责发生制及财务报告结构与内容等方面适当创新，使企业核算以无形资产核算为重心，详细反映企业无形资产的构成、取得、<